2019年05月24日
高校實施風險導向內部審計的可行性探討
二十一世紀以來，我國正處於社會主義現代化建設的關鍵時期，高等教育也迎來了前所未有的機遇和挑戰。在中國政府擴大辦學資金，增加研究經費支持的情況下，各高校都迎來了招生規模的擴大，教學條件的改善和優秀教師的引進。高等教育已進入公眾視野和國際化的軌道，對於高校的快速發展，帶來的不僅僅是機遇，也是前所未有的潛在風險。
風險是實現目標的不確定因素，通常指潛在的負面影響。在中國特色社會主義制度下，高校不像企業那樣面臨破產的巨大風險，但高等教育承擔著為社會培養人才和承載文化遺產的重任。任何風險對社會和人民的負面影響都是巨大的。
為了進一步規范高校業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，2009年9月1日，中國內部審計協會發布了《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，促進學校事業目標的實現。隨著社會的發展和政府的支持，高校內部審計機構的規模不斷發展壯大。相關學者也在積極研究內部審計的理論和模式，以便更好地為高校的發展服務。近年來，隨著國際化進程的推進，內部審計理論逐漸與國際接軌，許多學者開始研究現代風險導向審計，即未來內部審計理論的發展趨勢。風險導向內部審計是基於風險評估，根據評價結果，風險優先級排序，然後確定審計計劃，根據審計流程實施審計，發布審計結果。風險導向的內部審計的優勢在於，它可以在每次審計之前全面評估單位內部的風險，並有針對性地提供審計建議，以阻止潛在風險的可能性。今天，信息化和國際化，這對高校的長遠發展具有重要意義。
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一、1。風險導向內部審計的實施是否適合現階段高校實施風險導向內部審計?
1.審計人員的知識水平。風險導向的內部審計是基於風險評估的審計模型。風險評估工作需要根據大學各業務部門的內部關系構建評估模型。在構建風險評估模型和評估時，需要大量的數理統計，矩陣和概率論。工具，而目前的大多數內部審計師來自財務，審計或土木工程，而且不少內部審計師沒有能力使用這些工具。同時，使用風險導向的內部審計需要很多部門的業務政策和知識，而現有的內部審計人員沒有能力這樣做。
2.審計軟件的開發問題。在西方發達國家，審計軟件已經發展得非常成熟。審計人員在審計過程中直接分析數據庫，建立基於軟件的模型，並通過計算機進行測試和檢查。現階段，我國高校審計軟件的利用率和普及率不高，內部審計人員在這一領域也缺乏知識和技能儲備。
3.缺乏完善的風險管理體系和內部控制體系。大學管理的效率是教育人，無法量化。招生規模由政府頒發，教育經費由政府承擔。一般而言，高校通常面臨風險關注不足，風險管理意識薄弱，風險管理體系不健全的問題。管理預警機制和內部控制系統。沒有健全的風險管理預警機制和內部控制制度，就無法建立學校的風險評估模型，也不可能有效地進行風險評估。風險導向的內部審計是基於風險評估的內部審計模型。
盡管目前我國高校實施風險導向的內部審計模式仍存在一些制約因素，但由於該模式的優勢和國際審計發展的大趨勢，今後采用這一模式是必要的，也是可能的。
二、探析高校風險導向內部審計可行性.內部審計人力資源。高等教育體系越來越重視高校內部審計人員的繼續教育。每年規定內部審計員的連續教育時間不得少於40小時。繼續教育和培訓的內容不僅局限於審計業務知識，還包括最新的政策解釋和最新的審計理論研究。它還將包括審計軟件學習。2005年6月，中國注冊會計師協會制定並發布了《關於加強專業人才培養的指導意見》，建議全面提高執業人員的專業素質、業務能力和職業道德水平。近年來，國際注冊內部審計師(CIA)越來越受歡迎。越來越多的高校內部審計人員參加考試，表明高校內部審計人員的視野和專業能力越來越國際化。促進了高校內部審計理論的研究與發展。
2.內部審計理論。隨著全球競爭環境日趨加劇，一些管理學者把眼光放在了戰略管理和風險管理上，高校的發展也與時俱進，高校內部審計的重點也發生了轉移，從最初的賬項基礎審計，到目前所實施的基建修繕項目審計、經濟責任審計、績效審計和即將研究實施的風險管理審計和內部控制審計等，內部審計理論的研究重心從財務方面轉移到高校發展所依存的內外環境、基於這些國內國外環境而制定的辦學發展目標以及如何降低或規避所包含的風險。這一發展理念為新的審計模式提供了重要的啟示和理論依據。
3.3。逐步完善內部控制制度和風險管理制度。通過對國際高校的了解，可以看出，英國高校實施了全面的風險管理，尤其是管理部門非常關注學校面臨的最重要的風險，並建立了對教育質量的日常質量監控機制。因此，加強了內部控制體系的建設。2003年5月，中國審計局的《內部審計工作規定》將風險管理評價納入審計工作范圍。就大學而言，風險管理包括在內部審計工作中。2013年，中國教育部發出通知，要求國家教育系統實施內部控制規范，完善現代學校內部治理體系和風險管理體系。
2004年9月美國正式頒布了《企業風險管理整合框架》(COSO風險管理框架)，此框架有5要素組成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息的溝通與交流和對環境的監控。現階段，我國多名學者研究適合高校管理的COSO風險管理框架，如在環境控制因素，高校面臨內部控制制度不健全風險和組織機構崗位設置不合理風險;在風險評估環節，高校面臨風險評估模型不健全風險;在控制活動方面，高校面臨著招生管理風險、教學管理風險、科研管理風險、財務管理風險、資產管理風險、物資采購管理風險、建設項目風險和合同管理風險等;信息的溝通與交流方面面臨財務信息與OA信息化辦公的有效溝通與反饋;在對環境的監控方面，高校內有內部審計與紀檢監察，外有上級部門的監督檢查。根據專家的理論研究，學校將逐步完善和實施以內部控制體系為核心的、適合中國特色社會主義大學的COSO風險管理框架。
內部控制制度和風險管理制度的逐步完善是高校開展風險導向內部審計的基礎。在完善高校風險管理體系和加強內部控制制度監督的同時，要建立和完善高校內部審計制度。有專家建議，學校應設立審計委員會，負責內部審計的領導工作，對高校開展風險導向的內部審計具有重要的積極意義。
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